会计的论文(优秀10篇)

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会计的论文篇一

会计的论文篇二

财会会计和管理会计是企业发展中的重要内容，而随着社会的不断发展，管理会计和财务会计的界限越来越模糊，企业在经营和管理中可以尝试对管理会计和财务会计进行融合，以推动企业的更好发展。以下本文就新形势下管理会计和财务会计的融合相关问题进行简要的探讨。

一、管理会计和财务会计内容概述

财务会计。财务会计（accounting）指的是通过专业的方法和手段，以货币为主要依据对企业的经营状况进行计量和确认的一种外部会计形式。在财务会计工作中，会计人员需要将最后做好的财务会计报告提供给企业其他相关的人员和企业。财务会计在企业发展中发挥着重要的作用和意义。财务会计可以为本企业提供更多有效的信息和数据，给企业的经营决策提供必要的数据依据，帮助企业领导做出正确的决策，促进企业的长远发展；财务会计可以帮助企业进行内部的经济管理，降低企业的经营成本，从而提高企业的更好发展；财务会计能够帮助企业加强对管理人员经济责任的考核，以便实现企业的可持续发展。管理会计。管理会计（managementaccounting）实际上指的是内部会计报告。管理会计人员需要在财务会计的基础上进行整理和加工，然后结合企业的实际经营情况进行综合分析，给企业管理人员提供更加直接的决策依据，帮助推动企业的更好发展。管理会计的主要目的是维护企业的经营生产和创造更多的企业价值，其在企业发展过程中也发挥着越来越重要的作用。

二、管理会计和财务会计的相同点

二者的本质一致。首先，从管理会计和财务会计的本质属性来看，二者均属于现代企业会计系统的一部分，均需要对企业的财务状况和经营状况进行财务会计统计，然后通过对财务会计的结果进行分析和整合得出最后的报告，为企业及其相关人员提供相应的会计数据依据。财务会计和管理数据存在相互制约、相互联系的关系，财务会计是管理会计的基础，管理会计是财务会计的补充和完善，二者构成了完整的现代企业会计系统。二者的目标和环境一致。从会计的目标和环境来看。财务会计的环境为企业的经营状况，管理会计以财务会计为基础，因此二者的工作环境必然是相同的。而财务会计的目的是通过预算和决算来控制企业的经营成本，并通过最终制作的财务会计报告来帮助企业相关人员进行数据分析和对比，有助于实现企业的科学决策。管理会计将财务会计进行整理和加工，同样能够帮助企业进行科学合理地决策，有助于提高企业的经济效益，促进企业的全面发展。因此，管理会计和财务会计在目标和环境上是一致的，二者均为企业的长远发展服务。二者的信息基础一致。财务会计的信息和数据基础为企业的经营状况，通过对企业的财务状况进行分析和对比得出最终报告，服务于企业的经济发展。在此过程中，财务会计需要依靠管理会计的整合和加工结果。而管理会计也不能完全脱离财务会计进行自我工作，其同样需要以财务会计为基础，在财务会计的基础上进行整合和加工，最后进行应用。因此，二者在信息条件方面存在一致性。管理会计和财务会计的不同实际内容侧重不同。从管理会计和财务会计的具体内容来看，管理会计的主要内容为企业业绩和规划，需要对企业的财务进行预测、控制、评论和分析。而财务会计的主要内容包括企业的经营利润、经营过程中花费的费用、收入以及负债情况等，其反应的内容为企业的经营成果和状况。因此，二者在实际内容的侧重方面有所不同。服务对象不同。虽然我们说管理会计和财务会计的最终目的是一致的，但是他们的服务对象却有所不同。首先，从财务会计来看。财务会计属于外部会计，其主要的服务对象是和企业外部的相关人员，需要向外界提供财务会计相关信息。而管理会计正好相反。管理会计是内部会计，其服务的对象是企业内部人员，以便帮助企业进行内部的决策调整，实现企业的科学决策，促进企业的长远发展。二者在服务对象上存在一定的差别。侧重点和方法不同。管理会计和财务会计分别为内部会计和外部会计，其差异不仅体现在内容上，在工作重心方面也存在一定的差异。一方面，管理会计的工作重心为企业的未来发展和规划的科学决策，具有一定的预测性特征，因此要求工作人员能够对信息进行有效地整合和加工分析。另一方面，财务会计的主要工作是对企业过去一段时间的经营状况，特别是财务经营状况进行信息的收集，工作性质属于信息收集和报账性质。因此，二者在工作的侧重点上存在一定差别。同时，管理会计和财务会计在工作侧重点上的不同自然也会引其二者在工作方法和要求上的不同。如管理会计的核算方法更加侧重于预测和决策方面的分析，而财务会计则强调账目本身的统计，管理会计的精确度要求也明显要高于财务会计。

三、管理会计和财务会计融合的意义

管理会计和财务会计的融合具有时代意义。管理会计和财务会计在诸多方面的相似性能够实现二者的融合，时代的发展也必然要求二者进行融合，以便提高管理会计和财务会计的工作效率和质量。实现管理会计和财务会计的融合可以帮助企业更加全面地进行会计信息资源的利用，提高会计的利用率，促进企业内外部的共同发展。此外，实现管理会计和财务会计的融合可以将二者的工作内容和结果进行整合分析，有助于会计人员更加全面地进行信息数据分析，可以帮助企业更好地进行科学决策，推动企业的可持续发展。此外，管理会计和财务会计在会计对象、信息来源、信息互为基础以及最终目标方面具有一致性，这也证明了管理会计和财务会计的融合具有一定的可行性。同时，随着时代的不断发展，会计理论已经得到了逐步的完善，要求管理会计和财务会计能够进行实现融合，以便进一步促进企业的长远发展。因此，综合以上情况来看，管理会计和财务会计的融合是时代发展的必然要求，也具有一定的可行性，各企业在会计工作中完全可以从融合角度着手，开展管理会计和财务会计工作。四、新形势下管理会计和财务会计的融合对策全面认识管理会计和财务会计。新时期要实现管理会计和财务会计的融合必须要求企业会计人员能够转变过去的财务会计理念和管理会计理念，要更加全面地认识企业的管理会计和财务会计。尤其对于财务会计人员，我国大部分企业看中的仍然是财务会计工作，对管理会计重视程度不足，甚至根本没有开展管理会计工作。这种现状决定了会计人员在会计工作中过于强调对账目本身的分析和评估，没有结合企业的规划和决策进行探讨，结果限制了会计的职能。管理会计和财务会计的融合要求企业会计人员能够同时认识到会计管理职能和财务职能的重要性，在工作过程中尽量适应二者的融合。当然也要求企业能够建立相对健全的会计管理机制，对会计人员进行综合管理，提高会计人员的专业素质和工作质量。健全现代会计制度。管理会计和财务会计的融合必然要求企业能够建立健全当前的企业会计制度，以便为管理会计和财务会计融合工作奠定制度基础，指导会计人员的工作行为和规范，提高管理会计和财务会计融合效率。因此，企业必须要根据实际情况建立健全的现代会计制度，明确会计人员的职责和权利，合理分配工作和人员，并强调发挥会计的管理职能和财务职能，促进企业的长远发展。提高人员的综合素质。管理会计和财务会计的融合对企业财务会计人员的综合素质提出了新的要求。在新的时代背景下，企业财务会计人员不仅需要掌握必要的财务会计业务技能，娴熟的会计计算方法，还要求会计人员能够从会计的管理职能出发，以企业的长远发展和经营决策为根本前提，进行会计信息数据的进一步分析。由于管理会计的精准度和难度略大于财务会计，因此企业需要加强对会计人员的综合培训，提高人员的管理会计能力。此外，为了保证管理会计和财务会计的融合效率，正确发挥会计的管理职能和财务职能，企业还需要加大信息技术的投入和创新，以更加先进的信息技术服务于管理会计和财务会计工作，提高管理会计和财务会计的融合效果，为企业提供更加全面、精准地会计报告，推动企业的更好发展。综上所述，管理会计和财务会计同为企业发展中的重要组成部分，在企业的经营发展中发挥着重要的作用。而管理会计和财务会计自身存在一定的相同点，如二者的工作目标一致、信息基础一致，内容本质也相同，这为管理会计和财务会计的融合奠定了一定的基础。因此，企业在将来的发展中可以从二者的融合着手，采用有效的措施和方法，实现管理会计和财务会计的融合，实现会计管理职能和财务职能的结合，促进企业的可持续发展。

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会计的论文篇三

随着社会人员学历的不断提升，就业竞争更趋激烈。面对严峻的就业形势，中职毕业生在就业与择业时，常常显得不知所措。大部分学生不知道自己想干什么，能干什么。他们无法认清自己，无法辨别什么样的单位更适合自己，什么样的工作更能发挥自我的特长，什么样的岗位更符合自我的兴趣、能力。因此中职毕业生在就业择业时，更多时候是事业的失败，表现出的是沮丧、茫然或者是盲目的自信。这与学生缺乏一个系统的职业生涯规划有着密切的关系。在我国，职业生涯教育起步较晚，教师们往往注重文化、技能课的传授，忽略对学生的职业生涯规划相关的教育。

一、中职财会专业学生职业生涯教育的现状和存在的问题

(一)学生对“会计”专业选择存在较大的盲目性

中职学生在初中考高中落选后，无奈才选择报考职业类学校。在以“升学为目标”突然转为“以就业为目的”时，学生多数听取的是家长、老师、朋友的意见来选择专业，而忽略了自身的兴趣、爱好。往往听到学生们在报考所学专业时常说的一句是“随便”。专业的选择对于学生个体将来的职业发展方向和领域有较大的限制作用。如果专业不符合学生的兴趣、爱好，在中职的学习生涯中，学生不但缺乏学习的主动性，而且会为当初选择了这个专业而苦恼不堪，丧失对自身职业生涯设计的积极性，人生目标无从谈起。

(二)学校忽视对学生的职业生涯教育

职业生涯教育是指通过社会、学校的共同努力。帮助个体建立切合实际的自我观念，并借助职业生涯选择、职业生涯规划，以及职业生涯目标的追寻实现与个人相适应的职业生涯目标。职业生涯教育的目的是为了解决学校教育和劳动世界脱节问题，引导受教育者更好的从事自己的职业、实现确定的人生目标。在日本，从幼儿开始就对学生实施职业生涯教育，培养学生了解自己，积极主动地选择人生道路的能力和态度。

(三)社会对财会人员需求的变化对会计专业学生职业生涯教育提出新的要求

据统计，全国各大城市热门职位排行榜中，财会专业明显出现供过于求的现象。社会就业压力的增加，企业对财会人员需求的缩减，使中职财会专业学生毕业后，真正从事财会工作的就业率很低。职业学校设立的招生就业指导部门专门对学生的就业推荐，其服务重点放在如何为学生寻找就业“门路”，为了扩大学生的就业率，也就经常关注于学生的短期就业。而忽视了学生整体职业生涯的发展。

职业生涯教育融入到中职会计教育体系中，帮助学生去规划他们的职业理想和人生目标，确定未来职业发展的方向，并设计实现各目标的步骤、方法，积极努力的为实现职业生涯目标而奋斗。

二、中职财会专业职业生涯教育体系的构建

中职阶段，财会专业职业生涯教育体系应从新生入学开始至中专毕业，针对学生的生理与心理，让学生充分认识自我，认识专业，从自身条件和能力出发，分阶段制定切实可行的职业生涯目标，提出切实可行的行动方案，顺利实现就业，并为寻求更佳的职业发展目标不懈努力。会计专业学生的职业生涯规划可具体分四阶段实施。

(一)中专一年级阶段

生对会计专业课学习的感性认识。

(二)中专二年级阶段

教师在本阶段要让学生总结前一短期目标实施情况，做到及时反馈与调整，让目标的制定更切合实际，并在此基础上开始设计自己职业发展的中长期目标。经过一个学年的学习，会计专业学生积累了一定的会计知识，具备了对会计基本操作技能和会计信息技术应用能力。在这一阶段，教师要让学生充分了解社会的需求情况，搜集与就业相关的信息，以便学生能更为客观的设计职业生涯目标。会计教师在职业生涯教育中特别要注意对学生职业素养的培养，比如会计人员必须热爱本职工作、遵守国家法规、诚实守信、不做假帐等，使学生初步具备会计人员应有的职业操守，为第三学年的实习做好充分准备。

(三)中专三年级阶段

职业生涯目标的基础吗?„这份职业是否背离了我实现总的职业生涯目标”“我该如何调整下一阶段的行动”等问题。

(四)毕业后的人生阶段

这一阶段。学生由在校期间的老师指导过渡到社会指导。根据社会与自身发展的实际情况。学生利用在校学习到的职业生涯规划能力，进一步完善自我的职业生涯发展路径，在择己所爱、择己所能、择己所需的基础上，慢慢实现择己所利。学生是否能够有效的设计自我职业生涯目标，并通过自己的意志成功地勾画出人生美丽的蓝图，是中等职业学校职业生涯教育成功与否的一个长远评判标准。

会计的论文篇四

摘要：随着市场经济的不断完善，经济全球化的日益加强，人们对财务信息的关注度也越来越强。

自20世纪九十年代初沪深股市相继建立以来，财务舞弊现象随着股市的发展越来越多。

这些公司财务信息的失真失实不仅严重破坏了市场经济的秩序，损害了社会公众的利益，而且阻碍了和谐社会、诚信社会的构建。如何采取有效措施不断提高会计的公信力、培育会计诚信并规范会计职业道德行为、提高财务信息质量，在新形势下显得尤为重要。本文在深入分析会计诚信缺失成因的基础上，提出了改善企业会计诚信问题的措施，希望可以对解决该问题提供一些新的思路。

关键词：会计诚信财务舞弊诚信危机

随着经济的发展，会计造假、会计舞弊现象变得十分突出，会计诚信问题已成为人们关注的焦点，并且演变成为一个严重的社会问题。诚信缺失问题在我们的生活中已经普遍存在，从国内的琼民源、银广厦、蓝田股份，到美国的安然公司、世界通信公司等都是由于财务欺诈现象被曝光而陷入了经营困境。会计诚信缺失严重损害了投资者的利益，破坏了社会经济秩序，阻碍了经济的健康发展。加快会计诚信体系建设，营造一个良好的信用环境已经成为全世界目前亟待解决的一个重大社会问题。

一、我国会计诚信问题现状

在我国，自20世纪90年代初上海证券交易所和深证证券交易所成立以来，我国证券市场从无到有取得了飞速发展。与此同时，会计信息披露制度也逐步建立和发展起来。但是，目前我国信息披露的现状不容乐观，从两个证券所成立至今，我国上市公司的财务舞弊一直不曾断过。财务舞弊案件都有着相似之处，都是利用虚假会计信息为个人或者小集团谋取私利，不仅使银行遭受不良贷款损失，也使广大投资者遭受投资损失，严重威胁经济的稳定发展。

其具体表现概括为：

1、会计工作秩序混乱，会计基础不规范

主要表现为会计核算不按照规范操作程序进行；无视国家财经法规，没有按财务制度对企业经营活动进行反映、监督，盲目听从单位领导指挥。

2、会计信息失真严重，会计核算不真实、不完整

主要表现为隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用，编造虚假财务报表，使用虚假增值税专用发票等，造成会计核算不真实、不完整，会计信息失真现象严重。

3、会计人员职业道德低下，任意弄虚作假

主要表现为有些会计人员不求上进，缺乏职业道德和敬业精神，工作中主观随意性较强，不严格按制度处理经济业务，盲目听从上级命令，没有起到会计所要求的反映和监督企业日常经济活动的作用，也违反了会计职业道德中诚实守信、客观公正、坚持准则的规定。

二、出现会计诚信问题的原因

1、会计人员身份不独立

依照《会计法》的规定，我国会计人员实际上具有双重身份，他们既要维护企业的利益，又要代表国家、投资者来监督企业的财务收支。然而，在实际工作中会计人员置身于企业之中，他们自己能否在一个企业长期工作下去，除了自身因素外，主要取决于这个企业的负责人。会计人员的各项工资、奖金、福利等都要由公司经理等负责人决定，会计人员的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也都掌握在这些人手中。在这种现实下，会计人员的日常工作只能是对企业负责、对经理负责，按企业的旨意进行会计核算。

2、内部监督机制不健全，会计行为缺乏透明度

有些企业虽然建立了相关的内部控制制度，但只是流于形式却不能真正落到实处，无法发挥内部控制的监督作用。而且随着经济业务量的增加，会计舞弊形式更加多样化、复杂化，会计舞弊手段也更加隐蔽，若不能建立有效完善的内控制度，防范舞弊也就成了无稽之谈。

3、会计人员职业道德观念淡薄

会计人员职业道德观念淡薄，很容易受到外部经济利益的诱惑而作出一系列违反会计准则的行为。例如上市公司会计人员为吸引更多的投资者而故意混淆资本性支出与收益性支出，将收益性支出列为资本性支出，或迫于公司管理层压力而故意虚增成本，减少利润以达到偷税、逃税的目的。

4、执法不严、处罚力度不大，导致会计失信行为频繁发生

现有法律法规虽然对部分不诚信行为提供了处罚依据，但还不能涵盖全部不诚信行为，这就使信用活动缺乏有力的法律支撑。按照现行的法律法规，上市公司若发生舞弊行为，往往被处以行政处分或罚款，极少数人被处以刑事处罚。而被处以的罚款金额与真正的大股东所谋取的非法利益相比只是九牛一毛，无法起到打击和警示的作用。

三、改善企业会计诚信的措施

导致会计诚信缺失的原因是多方面的，因此，治理诚信缺失行为也要多种手段并用，才能达到目的。

1、加强单位内部审计，防范会计舞弊行为

内部审计作为内部控制系统的监督补充机制，对于防范会计舞弊具有重要意义。内部审计作为企业内部经济的监督机构，应从独立、客观的角度论证企业内部控制系统的适用性、可操作性和运营结果，揭示和评价职能部门的运作效率和工作实绩，发现、反映内部控制制度的漏洞、盲点和盲区，进而及时、客观地识别企业控制环境、会计系统是否运行正常，从而更有效地保护企业资产安全和检查会计信息的真实性和准确性。

并通过向单位高层反馈，帮助决策层发现内部控制方面的薄弱环节以及企业管理方面的弱点，向企业管理人员提出建议，以此来协助遏制舞弊。

2、提高会计透明度，消除信息不对称现象

现代企业的所有权和经营权分离，必然会造成财务报告的提供者和使用者对财务信息了解不对称。而处于信息占有不利地位的外部使用者，就极有可能被误导，尤其是投资者甚至会产生对资本市场的不信任，影响投资的积极性。所以，提高会计信息的透明度就成了所有问题的关键，而会计准则作为防范舞弊性财务报告的发生和防止市场经济衰落的一种法规制度安排，对满足投资人获得投资所需要的会计信息、维护我国资本市场健康有序地发展至关重要。

所以，应对会计准则加以完善。

3、加强会计人员职业道德和专业素质的教育

市场经济要求以诚信为宗旨构建职业道德秩序，使职业道德能够增进社会的整体利益，能有利于理性、自律的利益主体的求利活动而不是简单地限制。因此，在我国当前经济体制由计划经济体制向市场经济体制转变的重要时期，应该而且必须大力加强会计职业道德和专业素质的教育，提高会计人员的职业道德水平，重塑诚信理念，建立一个保证企业能够良性运行的道德约束，使会计人员的行为符合社会公认的会计准则和会计职业道德的要求。

加强自身诚信观念的培育、树立良好的诚信道德观，认识到诚信和职业道德是生存与发展的根本，并使其转化为工作实践上的自觉行为。

4、通过立法，加大惩治力度

我国的执法工作不仅经常受到旧思想的影响，还受到地方势力和行政权力的干扰，检查不够、处罚不够致使许多虚假会计信息未能充分暴露。在中国股市，只要缴了罚款，舞弊行为就可以一笔勾销。相对于较小的处罚力度，企业的巨额利润就显得更具有吸引力。所以相关部门要加大处罚力度，若是发现会计造假，额度较大的，可以强制让其破产清算。这样，那些妄想铤而走险的企业多少也会收敛其行为。

5、培育行业诚信文化，建立社会教育体系

市场经济本质上也是诚信经济，市场经济的正常运转需要以全社会的诚信作保障。因此，大力培育会计的诚信文化，积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围，是当前会计行业加强会计职业道德教育的重要任务。

在这一工作中，会计学会可以开展一些有利于培育会计行业诚信的活动，表彰先进分子，组织进行会计人员职业道德情况的考核检查，对会计人员的道德行为进行考核评分，并将会计从业资格证书注册登记和年检与会计职业道德检查相结合，只有这样才能真正营造一个人人遵守职业道德的好风气，才能有利于我国经济的发展和腾飞。

此外，应在社会上大力宣扬诚信，将诚信作为一门学科列入教材，广泛教育，让社会每个成员都形成根深蒂固的意识，真正明白“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”。

会计的论文篇五

摘要：存货是指事业单位在业务及其他活动中为耗用或者销售而储存的各种资产。它包括材料、燃料、包装物、低值易耗品和产成品等。事业单位的存货处于经常性的不断耗用、销售或重置之中，是流动资产的主要组成部分。本文对事业单位的存货分类、计价及核算方法进行简要分析，提出改进存货计价的方法，并强调最新进价法的科学性、实用性。

关键词：事业单位；存货；分类；计价；核算方法

某一资产项目如果要作为存货加以确认，首先需要符合存货的定义；其次还需要符合存货的确认条件，即该存货包含的经济效益很可能流入企业，该存货的成本能够可靠地计量。

一、存货的分类和计价

（一）存货的分类

事业单位存货的品种比较多，为了加强对存货的管理，需要对不同性质的存货进行科学的分类。

1、材料。材料是指一经使用就消耗掉、不能保持原有形态的各种原材料，包括主要材料、辅助材料、外购半成品和修理用备件等。

2、燃料。燃料是指一经使用就消失的各种固体、液体和气体燃料。

3、包装物。包装物是指为包装本单位有关产品而储备的各种包装容器。

4、低值易耗品。低值易耗品是指单位价值较低、容易损耗、不够固定资产标准的各种用具物品，如工具、管理用具等。

5、产成品。产成品是指事业单位生产的符合标准规格和技术条件，并已验收入库、可供销售的产品。

（二）存货的计价

存货的计价包括收入的计价、发出的计价和期末存货的计价。在实际工作中，影响事业单位存货价值的主要因素有以下几方面：（1）事业单位属性。事业单位属于小规模纳税人的，其购进材料不论是否自用均按实际支出的含税价格计算。事业单位属于一般纳税人的，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算；自用材料按实际支付的含税价格计算。（2）盘盈存货的成本，应按其实际成本作为入账价值，并通过冲减“事业支出”或“经营支出”科目进行会计处理。（3）使用状况。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不 作为存货核算。事业单位存货核算比较简单，要求按实际成本计价，因而计价方法也较简单，下面介绍两种常用计价方法。

1、收入存货的计价

事业单位收入存货时，应当以取得时的实际成本计价。不同的存货项目，其计价也不同。如：购入材料应以购价、运杂费作为材料的入账价格；购入自用的材料，按实际支付的含税价格计算；购入非自用的材料，属于小规模纳税人的应按实际支付的含税价格计算，属于一般纳税人的应按不含税价格计算；产成品以制造成本计价。

2、发出存货的计价

由于存货收入时的实际成本有所不同，因此发出存货时，需要采用不同的计价方法计算发出存货的成本，如先进先出法、加权平均法等。

（1）先进先出法是以先收入的存货先发出为假设，确定本期发出或销售存货成本的一种计价方法。采用这种方法的优点是期末结存存货的价值比较接近市价；缺点是每次发货都须计算其实际成本。适用于存货时效性强、存货品种较少的单位。

（2）全月一次加权平均法。又称加权平均法，是以月初结存存货成本与本月购入存货成本之和，除以月初结存存货数量与本月购入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，并据此确定发出存货成本和库存存货的一种方法。只需在月末一次计算加权平均单价，平均单价的计算工作要到月末才能进行，在存货平均单价尚未计算出来之前，平时领用不能计价，存货管理人员只登记存货明细帐的发出数量，在月末平均单价计算出来之后一次登记发出金额。因此，平时无法得知发出和结存存货的单价和金额，不利于加强对存货的管理。因此从管理角度看这种方法并不是很严谨。

(3)移动加权平均法。是以本次购进材料的成本与原有库存材料的成本之和除以本次购进材料数量于原有库存材料数量之和，据此确定材料成本的一种计价方法。移动加权平均法能使管理当局及时了解材料的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但采用这种方法时，每次购货后都要计算一次平均单价，计算工作量较大。

二、存货的核算 为了核算和监督存货的增减变动和结存情况，应设置“存货”账户，它属于资产类账户。借方登记验收入库存货的实际成本；贷方登记发出存货的实际成本；期末余额在借方，反映期末库存存货的实际成本。该账户应按存货的保管地点、种类和规格设置明细账户。

事业单位随购随用的零星办公用品，可在购进时直接列支出，不作存货核算。事业单位的存货验收入库的，借记“存货”账户，贷记“银行存款”等账户。领用出库时，借记“事业支出”等账户，贷记“存货”账户。

事业单位生产加工过程中的存货，在“存货”总账户下设置“生产成本”明细账户进行核算。

事业单位的存货应定期盘点，每年至少一次，以保证账实相符。如果发生盘盈，盘亏等情况，属于正常溢耗的，应按照实际成本调整存货账户。属于事业用存货，调整事业支出账户；属于经营用存货，调整经营支出账户。

三、如何选择科学的存货计价方法

在确定存货计价方法时，要坚持客观性原则和谨慎性原则，如实反映发出成本与期末存货价值。选择存货计价方法需要考虑的首要因素是存货的特点及其管理要求。第二方面的因素就是存货计价方法对事业单位财务的影响。第三方面的因素就是存货计价方法对实行内部成本核算的事业单位经营管理和业绩评价的影响。

存货计价方法的选择需要考虑上述多方面的因素，而采用任何一种方法都难以兼顾各方面的要求。

四、改进的存货计价法

经过以上论述各种计价方法都有其缺陷，在此介绍一种新的存货计价方法——最新计价法。其操作原理为采用最先的进价法，平时存货的收入按实际数量、单价及金额计价。如果进价发生变化即使未发生销货或耗用，存货结存成本也采用最新单价计价，由此产生的进价差异通过“库存商品”明细账来核算。当发出存货时，结转的单位成本为最新一次进价。由于结存存货和已发出的存货均按最新一次进价计价，存货结存成本必定会大于、小于或等于可供成本减去发货成本。物价上涨时，前者会大于后者，表示价格上涨可能带来的收益，此时的差异在“库存商品”明细账的进价差异栏用蓝笔或正数登记，表示贷差；物价下跌时，前者 会小于后者，表示价格下跌可能导致的损失。此时的差异在“库存商品”明细账的进价差异栏用红笔或负数登记，表示借差。只有在物价涨跌综合正好相互抵销时，二者才会在金额上相等。发货成本无论是在月末一次结转还是每次发货时结转，“库存商品”明细账的进价差异累计数均在月末一次性调整该成本。

五、对最新计价法的分析

第一，科学性。采用最新进价法既可以使期末存货成本与市价最接近，期末存货成本的确定更为现实，又可以使现行收入与现行成本相配比，防止物价上涨时发生利润高估、超额分配的现象。这样既保留了先进先出法、加权平均法的优点，又克服了它们的缺点。最新进价法的突出优点是能提供管理层所需要的价格变动及其可能带来的收益和损失信息，采用最新进价法，通过设置“库存商品”明细账的进价差异栏目，可以随时反映各种、各类、全部商品的进价差异，便于管理层对本单位存货进行管理。

第二，简便性。采用最新进价法，只要事先编好公式，其他均可由电脑自动进行。电脑可以在每次进货时计算并汇总进价差异，每次发货时或月末结转发货成本，可以自动完成月末进价差异的结转；可以随时显示或输出某种、某类及存款账户的数量和余额。最新进价法只需在“库存商品”明细账增加一个进价差异栏目即可，也可以在进价差异栏目增加一借一贷两个小栏目，账簿设置不会复杂。

第三，及时性。正因为可以随时结转发货成本及汇总进价差异，最新进价法不会受到单价格不及时的困扰。

因此与其他存货计价法比较，最新进价法是更具有科学性、实用性。它既适用于事业单位的存货核算，也适用于同一事业单位不同存货项目的核算。它是当今存货计价方法的首选。

参考文献

[1]郭延孟，企业存货计价方法的选择与税务筹划探究[j]，会计之友，2012（4）[2]胡钰，存货计价方法浅谈——先进先出vs后进先出[j]，商业文化(上半月)，2011（8）[3]乔彦静，现代企业对存货计价方法的选择[j]，企业研究，2011（8）

会计的论文篇六

企业的会计信息是企业管理者的经营决策、潜在投资者的投资决策、债权人的贷款审核及其他会计信息使用者决策的重要依据。如果由于会计信息的失真造成各有关利益主体损失时，就会追究相应责任主体的法律责任，提供虚假会计资料的企业负责人和相关会计人员需承担相应的会计责任，而为企业出具审计报告的注册会计师及会计师事务所，亦会因未能通过审计发现和披露企业会计资料中存在的错误、舞弊和企业经营风险，而会被追究其审计责任。因此，如何正确划分企业的会计责任和注册会计师及其会计师事务所的审计责任，对于保护注册会计师的合法权益，促使会计信息提供者依法履行职责，提高会计信息质量，维护国家正常经济秩序有着重要作用。

一、会计责任和审计责任的划分

会计责任和审计责任是两种不同性质的责任，不能相互替代。保证会计资料的真实、完整，是被审计单位的会计责任。单位负责人是单位的法定代表人，代表单位依法行使职权，应当对本单位的会计行为负责，是承担会计责任的主体。由于现代审计受其自身的审计技术、审计方法、审计成本等固有审计风险的限制，对于单位负责人的会计造假行为，注册会计师即使具有应有的职业谨慎，有时也很难发现所有的错误和舞弊。因此，注册会计师的审计意见只能合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，会计报表使用人不能苛求注册会计师对已审计会计报表的真实性、完整性提供绝对保证，不能因为会计报表已经注册会计师的审计，就认为注册会计师是会计报表质量的绝对保证人和责任人。也就是说，注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计责任。当注册会计师完全遵循了独立审计准则和职业规范时，仍有可能没有发现会计报表中的某些错误的漏报，以致出具了与事实不相称的审计报告。这种情况下，由于注册会计师已按职业规范执业，就不能认定是审计失败，也无须承担任何法律责任。而由于注册会计师不具备专业胜任能力或没有尽到应有的职业谨慎，没有依据独立审计准则执业，未实施必要的审计程序并获取充分的.审计证据，或与被审计单位合谋舞弊，出具了虚假、错误的审计报告，就必须承担相应的审计责任，注册会计师也不能借口会计报表是由被审计单位负责人提供而不承担过失责任。

二、会计责任和审计责任的具体界定

(一)下列行为应界定为单位的会计责任

1.违反《会计法》及相关法律、法规的规定，未依法设置会计账簿及进行会计核算。如在法定的会计账簿之外，另设一套或多套账簿，造成企业的会计资料不真实、不完整。

2.违反《会计法》、《企业会计准则》等法律法规的规定，编制虚假会计报表。如伪造、变造会计凭证和其他会计资料，编制虚假会计报表；随意改变资产、负债、所有者权益、收入、费用成本的确认标准和计量方法，随意调节利润；用以资信等为目的的非法定资产评估增值，随意调增其资产账面价值和资本公积；通过关联交易，运用不合理的交易价格，或在交易未实现的情况下，进行调节企业的收益；对应确认或披露的损失、负债不予确认或披露；通过虚假的资产重组或债务重组，虚构利润，粉饰会计报表。

3.违反国家及地方税收法律法规的行为。如故意隐瞒应纳税事项，对应税经济事项不作账务处理，逃避纳税；购买、虚开或代开的增值税专用发票等非法取得纳税凭证行为；提供虚假资料，骗取国家税收优惠及其他违反税收法规行为。

4.在社会审计机构审计过程中，企业故意弄虚作假、隐瞒事实真相的应认定为企业会计责任。如不提供真实、合法、完整的会计资料，对提供给注册会计师的资料进行伪造、变造；对注册会计师审计要求提供资料原件或复印件拒绝提供的；注册会计师向被审计单位有关人员进行询问时，拒绝回答或不如实回答解释有关情况，导致注册会计师误解的；对注册会计师要求执行的审计程序不给予必要配合或有意设置障碍，导致注册会计师无法实施必要的审计程序的。

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[1][2]

会计的论文篇七

一、会计领域中谨慎性原则的内涵

谨慎性原则作为企业会计核算的原则之一，指在会计环境中存在不确定性和各种风险要素的情况下，使用谨慎的职业判断能力和可靠的会计处理方法处理问题，简言之就是是按照谨慎性原则的要求，对任何可预见的损失和费用应当记录并确认，反之没有充分掌握的收入不能确认和记录。

二、会计领域中谨慎性原则运用的局限性

2.1实务操作中存在的问题

在企业会计领域中，许多会计处理工作都需要应用谨慎性原则，但应用过程中存在着各种问题。

首先是滥用现象，企业常常在不认真估计风险和损失的情况下滥用谨慎性原则来达到虚增企业利润和会计欺诈的目的，从未导致会计信息的不可靠性。

另一方面则是妨碍会计信息的可比性，谨慎性原则中存在的某些处理方法，会对会计的可比性与一惯性产生影响。

2.2容易受国家税收的影响

应用谨慎性原则要求国家财政资源必须充足。

谨慎性原则的运用往往会减少企业前期利润，国家大量税收以及利息收益也由于少缴纳税款而遭受损失。

就目前我国经济形势来看，我国的经济实力和国家财力并不雄厚，不具备广泛应用谨慎性原则的内部条件。

因此，在与国际惯例接轨的同时，需要结合具体国情从实际出发。

谨慎性原则的确认和计量，要求可预见的一切损失和费用要进行记录并确定，不能充分掌握的收入，则不被记录。

2.3受会计从业人员职业判断力影响较大

目前，企业中或有事项的判断多依赖于具有丰富的经验和较高专业素质的会计人员，而也正是会计工作者的职业判断能力对谨慎性原则的应用产生了限制。

在实践中，由于会计谨慎性具有主观性，所以很容易受到会计人员职业判断力的影响，因此会计信息也具有很大的不确定性。

目前，虽然在会计行业中国的发展相当迅速，但仍然存在较大的缺陷，会计人员的素质有待提高。

部分会计人员掌握新知识的能力及服务水平还比较低，不能在会计实务中准确应用新制度。

有些会计人员虽然知道如何应用，但由于职业道德素质等原因而滥用谨慎性原则。

同时，我国现有的绩效评价体系也存在不合理的地方。

这些都会对使谨慎性原则的应用产生一定的限制。

2.4市场价格机制对谨慎性原则运用的约束

目前对于大部分商品和股权来说，其公允价格都较难以确定，也就是资产的可变现价值难以确定，而对于应收账款的回收效率和可能性都要依赖于会计人员的职业判断力。

综合考虑我国当前市场价格机制、价格信息披露情况以及我国会计工作者的专业素质等方面，谨慎性原则在我国会计领域难以得到真正落实。

2.5谨慎性原则与其他会计原则相冲突

谨慎性原则主要强调预期损失，可能违反可靠性和真实性原则，与客观性原则产生冲突。

对于谨慎性原则来说，它一般地体现在确认可能的损失、费用，滞后证实或未经证实的可能性收益，而这种方式将不可避免地减少企业的正常利润，从而能与配比原则产生冲突。

在成本与市价孰低法的应用中，谨慎性原则又与历史成本原则相冲突。

三、会计领域中谨慎性原则的改进和完善措施

基于上述对谨慎原则的运用局限性的简要分析，谨慎原则在会计领域的运用具有重要的现实意义，但又存在一些不容忽视的局限性，如何使其成为企业提高利润的重要手段，更好地服务于会计领域当中，提出以下几点建议：

3.1科学合理地使用谨慎性原则

对于谨慎性原则的运用，国家应该明确规定其所包括的业务范围，适当约束其运用前提与条件，对于条件符合的应允许执行，反之条件不符合者不得运行，还要限制会计工作者的主观性和随意性。

例如，如果采用“成本与市价孰低法”，就不能忽略预期的销售价格下降的问题，由于条件限制，应当根据客观条件来确定采用的谨慎性原则的会计方法，从而减少操作上的随意性，这在一定程度上也可以有效地防止谨慎性原则和其他原则相冲突。

3.2不断建立完善会计准则和制度

会计领域中的谨慎性原则若得到更好地应用，就应该尽量使相关的会计准则和制度具有一定的可操作性。

首先应进一步建立并完善会计准则和制度，尽可能在各方利益的基础上，建立不但被广泛接受还具有一定灵活性的标准，从而提高具体应用谨慎性原则的可操作性。

其次，在国家财政所能承受的范围之内，适当减少会计政策与税收政策的差异，降低企业的纳税负担，为企业的发展营造更加良好的外部环境。

会计的论文篇八

摘要:随着中国经济逐步融入世界经济，中国的会计环境必然会发生较大的变化。会计环境的变化直接影响和制约着会计理论与实务的发展。研究和揭示会计环境对会计发展的制约影响,对于中国建立有中国特色的会计体系具有重要意义。基于会计环境的基础理论，分别从外部环境和内部环境两个角度分析会计环境对会计发展的制约和影响，进而阐述中国会计环境的现状及存在的问题，并深入探讨了解决中国会计环境问题的策略。

关键词：会计环境；会计；影响；会计理论与实务

引言

会计环境指会计在处理单位或部门可用货币计量的经济活动时所面对的特定时间和空间，亦即存在的客观条件与外在因素。一方面，会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生的，又在社会环境的不断发展变化中随之发展变化，可以说，会计的发展永远离不开其所处的会计环境。另一方面，只有了解会计环境对会计发展的影响和作用方式，才能从中国的具体国情出发，指导中国目前会计改革的发展方向，以免使会计改革误入歧途。

一、会计外部环境对会计的影响

1.经济环境对会计的影响。经济环境是直接影响会计发展的最重要的环境因素，会计理论的形成、会计制度的制定及会计实务的发展，其根源在于会计环境中的经济环境。主要包括以下几个方面：第一，不同的社会经济结构对会计提出了不同的要求。世界各国的社会经济结构的组成和发展重点各不相同，体现了不同的经济结构特征经济结构的特征直接影响着会计的内容及其处理方法。第二，经济的发展水平决定着会计的发展水平。经济越发达，对会计理论与实务的要求也就越为高。

2.政治环境对会计的影响。国家的政治制度约束着会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育。第一，不同国家的政治制度、政治体制决定了会计的不同模式。政治制度的变革与发展必然引起会计相应的变革和发展，任何一种社会制度均要求会计首先为本制度服务。第二，政府的工作重心的转移决定了不同时期会计工作的特征。

3.科技环境对会计的影响。科学技术也为会计发展提供物质条件和基础。第一，先进科技用于生产经营过程，就可能改变企业的生产方式、工艺流程和经营方式，进而引起企业成本结构和消耗水平等多方面的变化，这种变化对会计提出了新的要求，必然引起企业会计工作重点和方式的变化。第二，科学技术为会计发展提供了物质条件。随着科技的进步，会计手段和会计技术也不断得以进步，从而有助于提高企业会计工作的效率和会计信息的准确性和有用性。

4.教育环境对会计的影响。第一，社会尊重知识的程度对会计的影响。这方面决定着会计思想水平和会计人员的业务素质，决定着对会计理论研究的深度和广度。第二，计量工具、书写工具对会计表达方式、方法的影响。在经济飞跃向前发展中，必有先进的生产工具产生并促进其发展。从会计发展史来看，计量工具、书写工具越先进，会计信息反映得越完整、及时。

二、会计内部环境对会计的影响

1.企业管理体制对会计的影响。企业管理体制一般是由其所有制性质和国家的宏观经济管理体制所决定的。在企业微观理财环境中，管理体制起着决定作用，它直接决定着企业微观理财环境的优劣以及企业会计理财权限的大小和理财领域的广狭。在过去的计划经济体制下，国有企业会计是一种“报账式”会计，只是发挥了反映的职能，预测和规划决策根本无从谈起。现代企业制度下，会计不仅要及时向外界提供各种相关财务信息，同时还要对企业的生产经营进行事前预测和规划，会计更积极地担负起企业决策层的助手和参谋的重任。

2.企业整体经营管理水平对会计的影响。作为一个企业，其经营的总目标应该是生存、发展和获利，而所有这些离不开良好的整体管理体系。凡是具有良好整体管理水平的企业，其财务管理水平就高，会计信息的披露就及时，信息及反馈就迅速，会计参与企业经营管理决策的作用就能充分发挥。财务管理是企业整个管理体系中最主要和最重要的部分之一，然而财务管理不是孤立的，它必须要有其他管理部门的配合和协调，企业内部各个部门的责任分明，目标明确，内部控制制度上牵制严密，那就会大大提高企业的财务管理水平。

3.企业领导重视财务管理程度对会计的影响。明智的企业领导往往将企业的'会计管理手段看作是能使企业提高经济效益的有效手段。凡是企业领导重视财务管理的，企业财务管理的组织机构就比较完备，财务管理制度就比较健全，财务管理程序就比较规范，财务管理人员在企业内的地位就较高。反之，财务会计人员往往就不安心工作，责任心就不强，因而就造成会计管理制度混乱，会计管理水平下降，阻碍会计的发展。

4.企业会计人员素质对会计的影响。企业会计人员的素质包括政治和职业素质、业务和技术素质、组织和协调素质。企业会计人员素质是影响企业会计行为效果的最终因素。第一，业务素质对会计的影响。会计人员的业务素质包括两个方面，即会计人员的综合素质和专业素质，它决定着一国的会计理论与方法的研究水平，与国际会计理论与实务的交流程度。第二，职业道德对会计的影响。职业道德一方面调整职业内部人们间的关系，要求每个从业人员遵守职业道德准则，搞好本职工作；另一方面，职业道德还调节业内人员同其他职业和社会上其他人们间的关系，以维护职业的存在，并促进其职业及整个社会的向前发展。

三、解决中国会计环境问题的策略

1.拓展会计理论研究的新领域。一方面，进一步拓宽会计理论研究的范围。随着现代市场经济的发展，会计的新领域不断拓宽，出现了新的会计分支和会计热点问题，诸如：环境会计、通货膨胀会计、人力资源会计、租赁会计、国际会计、企业核心竞争力会计、金融衍生工具会计等。应加强对这些领域的研究，以构建一个面向市场经济的会计理论研究体系，使会计理论成为指导会计实践的武器。另一方面，壮大和充实中国会计理论的研究队伍。目前中国会计研究机构规模较小，要依靠各大院校从事教学、科研的专家、教授和学者的积极参与以及从事实际工作的人员的参与。随着中国会计理论研究的发展，新情况、新问题层出不穷，这就需要造就一批素质高、创新能力强，具有敬业精神的会计理论研究人才。

2.健全和完善法规制度体系。一方面要进一步健全相关的法律法规制度。要改变目前的会计工作体制，将会计工作人员从会计主体中独立出来，摆脱会计主体的实际控制，营造一种能言、敢言、真言的环境，让会计人员从国家经济秩序的维护者的角度出发，保证会计主体严格执行国家的各项方针政策、财经法纪，真实地反映会计主体的客观事实。另一方面要加大对会计违法行为的处罚力度。做到执法必严、违法必究、加大对会计违法行为的处罚力度，以真正起到惩戒作用等。要加大对违法行为的处罚力度，主要是增加对直接责任人的处罚力度，要营造一种谁主使策划、谁就受罚的法律环境。

3.加强企业的监督管理力度。一方面要加强外部监督力度。完善注册会计师制度，大力提高会计师事务所的执业质量，这是会计信息达到相关与可靠的重要保证。代表国家利益的国有资产管理局、银行、财务、税务、审计等部门应加大监督力度，真正采取有效措施；而具有“公证人”身份的社会中介机构的会计师、审计师事务所和财务大检查队伍，还须进一步加强和完善。法律部门对会计人员的职权不受侵犯的有关条款，应该有具体、明确、充分的规定，以便其有法可依。另一方面加强企业内部管理职能。约束企业领导人“以权代法”、要求其“廉洁奉公”、应该有强有力的政策、法规和制度的强制监督约束机制做保证，这是建立现代企业制度的紧迫任务。

4.提高企业会计人员的素质。通过教育培养高素质会计人才是重点。人才的培养来源于教育。会计教育工作者应不断转变教育观念，应注重培养学生的创新意识、独立思维能力、分析和解决问题的能力、自我认识和评价的能力，不仅要传授专业知识，更重要的是培养学生的综合素质；会计教育应根据时代发展的进程，不断对课程设置、教学内容、教学方法等进行改革；加强会计人员的后续教育。把会计人员的后续教育纳入会计教育体系之中，使会计教育成为终身教育；应注重师资队伍的建设。另外，要加强会计人员职业道德建设。

5.积极参与会计国际化进程。首先，国际化目标定位。会计国际化的目标定位是中国会计国际化的根本前提。中国会计国际化的目标应是：在充分考虑中外会计环境差异的基础上，保持中国会计特色，并逐渐缩小中国会计与国际惯例之间的差异，适应经济全球化的发展趋势。其次，制度趋同。积极推动会计制度、会计准则与国际财务报告准则趋同。制度趋同是维护中国经济利益的战略选择，是中国经济发展到一定程度和水平后争取更大跨越的现实需求。从三个方面着手：大力抓好会计制度、会计准则的执行，使会计准则的国际化与会计实务的国际化齐头并进；提高企业管理当局对会计信息重要性的认识；应大力整顿会计工作的秩序，努力改变会计信息严重失真的现状。

参考文献：

会计的论文篇九

新会计准则引入了资产负债观、全面收益及公允价值会计理念，而新审计准则引入了现代风险导向审计理念，近日，笔者发现了一个有趣现象，新会计准则使会计重心后移，而新审计准则使审计重心前移。会计重心后移是指会计后续确认、计量及表达、披露份量加重；审计重心前移是指风险评估取代审计测试成为审计重心。兹述如下：

一、会计重心后移

新会计准则借鉴国际财务报告准则，在很多方面实现了与传统财务会计模式的突破，如资产负债观、全面收益观的引入，在收益确认了突破了实现原则，部分未实现的收益也可确认，在很多项目上引进了公允价值计量属性，是对历史成本会计模式的一大突破。美国会计准则及国际会计准则发展趋势是资产负债观代替收入费用观、全面收益取代传统收益、公允价值取代历史成本，以中立原则取代谨慎性原则。在这些新会计理念下，会计确认放宽了可定义、可计量的要求，对资产、负债的确定性及可计量性要求降低、相关资产及负债确认时点提前，资产确认范围也大大增加，尤其是无形资产口径将大大放宽，这样导致会计确认及计量不确定性增强，会计确认与计量操纵空间加大，因为这种会计模式是传统模式有很大的差异，传统会计模式基于成本及交易，而未来会计模式基于价值及未来，会计确认及计量更多基于主观估计而不是客观单据，在这种会计模式下，会计后续确认与计量重要性甚至超过初次确认与计量，而为了保证会计后续确认与计量的可靠性，更为了充分披露报告主体所面临的不确定性及风险，会计表达与披露重要性大大增加，财务报告越来越厚，会计以充分披露应对会计弹性。

会计信息是一种产品，只有提供决策有用的信息才能实现其价值，在提供决策有用信息问题上，一直存在两种理念的冲突，一种是价值观，认为会计应提供公允价值信息，这样的会计信息才更有相关性；另外一种是成本观，认为会计就应该提供历史成本信息，这样的会计信息才更有可靠性从而才有相关性，不可靠的信息只会带来误导。

当前，会计环境正发生深刻变化，it行业对会计的冲击是深远的，它改变了传统的会计作业流程；市场化程度越来越高，价值信息取得越来越容易，这种背景下，公允价值越来越受到准则制订者的宠爱。但是对公允价值的质疑及反对也从来没有信息过，尤其是公允价值负面效应-----更容易操纵导致财务丑闻频繁发生时，监管当局对公允价值运用效果又产生了怀疑。

萨班斯法案是财务丑闻的产物，其主要目标是反财务舞弊。如果会计准则目标是反财务舞弊，则公允价值显然不是理想的的改革路径，公允价值不只是计量问题，它导致会计由稳健走向中性，甚至走向激进。财务舞弊最可能发生在激进的会计政策中，如果会计准则改革是遏制财务丑闻，则选择激进会计政策显然是与其目标背道而驰的。但是有意思的，美国会计准则改进方向显然与萨班斯法案精神是背离的，它一方面在检讨自己会计准则容易引起操纵，另一方面又在加剧会计准则的可操纵性。为了防范这种操纵性，准则制订者已将会计准则制订重点从确认及计量转向披露上。

二、审计重心前移

在上海国家会计学院“现代风险导向审计论坛”上，编写了第一本系统介绍现代审计方法教材《审计：鉴证与风险》的佛罗里达大学会计学院审计学教授罗伯特·奈切尔（knechel）在题为“现代风险导向审计的实施与障碍”的演讲中举例说明了经营风险审计的运用[1]：

rubbermaid曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包括储藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，该公司连续数年的年均增长率超过14%，且连续三年被“财富”杂志评选为“美国最受欢迎的企业”。

对rubbermaid进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是通过原油炼制的。但rubbermaid没有采取任何控制原材料风险的措施——既没有集中采购，也没有与供应商签订长期购买合同。而实际上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以通过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予它的定价能力，而是在全球12个地方分别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的成本转嫁给客户。

该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨，并把rubbermaid的产品放在靠里的货架上，而将rubbermaid的低价竞争对手sterlite的产品置于位置最好的货架上。

该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。

基于这些情况，审计师可作出合理的财务业绩预期：销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问号。同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低成本，以达到业绩目标，这就需要对成本结构进行分析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产量过大而销售又不利，它的库存应该会增加；还有资本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为坏帐冲销掉；等等。通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公司风险较高的.领域。

从上述案例不难看出，现代审计是以风险评估为重点，而不是像传统的审计方式那样，以审计测试为中心。审计平台的扩大对审计师的现有知识结构提出了挑战。在我国实施经营风险审计会遇到职业能力问题，对会计师事务所来说，数据库、信息化建设和人员结构是否具备了执行能力；对审计师来说，是否具备进行战略分析、流程分析和绩效考核分析等的能力。审计师的知识重心将从目前的会审知识为中心转向管理知识和行业知识为中心要求审计师必须术业有专攻，不能今天做银行、明天做商业，审计师要分行业审计，必须掌握一些常用的分析工具，并接受行业知识训练。

同时，在现代审计框架下，审计师的工作方式也将与以往有很大不同。风险评估取代审计测试成为经营风险审计的工作重心；审计师不仅要对财务数据进行分析，也要分析非财务数据；对于风险不同的企业采用个性化审计程序，这意味着，审计师的工作将不再是单纯的机械性重复劳动，而会因审计对象不同而千差万别。

结语

新会计准则、新审计准则对实务界的知识和技能提出了严峻挑战，会计、审计从业者要深刻领会新两则背后的新理念以及由此引发的新工作模式，传统的会、审计知识已满足不了会计、审计转型的需要，会计人员、审计人员需要具备更强的专业判断能力，这种专业判断能力是基于对企业分析和评估基础上的，围绕着企业分析和评估，建议从业人员多学一些财务分析、风险管理及资产评估方面的知识，以适应“会计重心后移、审计重心前移”行业变革的需要。

会计的论文篇十

2月财政部颁布了新修订的《企业会计准则》，其中《企业会计准则第18号dd所得税》规定我国企业对所得税的核算采用资产负债表债务法。我国在1994年以前的会计准则和税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认和计量方面基本一致，按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。税制改革以后，会计准则与税法中对有关收益、费用和损失等的确认方法产生了较大差异，所得税会计核算方法经历了应付税款法和纳税影响会计法。1月1日起，在上市公司范围内施行新的会计准则采用了资产负债表债务法，企业在取得资产和负债时要按照税法规定确定计税基础。当资产和负债的账面价值和计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。所得税会计处理的基础发生了本质上的变化，这一改变是会计理念变革的必然结果。显示着我国会计准则与国际会计准则的趋同。

一、资产负债表债务法下所得税会计的核算方法

确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债是资产负债表债务法的关键所在。核算时应遵循以下方法：

（1）从资产负债表出发，按照企业会计准则规定确认和计量各项资产和负债的账面价值；

（2）按照税法规定确认和计量各项资产和负债的计税基础；

（3）计算出可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异；

（5）根据期末余额和期初余额计算出递延所得税资产和递延所得税负债的本期发生额；

（6）确定利润表中的所得税费用。一般的判断原则是：当资产的账面价值小于其计税基础或当负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，计算确认递延所得税资产；当资产的账面价值大于其计税基础或当负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异，计算确认递延所得税负债。

二、特殊事项的处理办法

（1）某些交易或事项发生后虽然不符合会计准则对资产或负债的确认条件，但是按照税法规定能够确认计税基础，所形成的暂时性差异符合条件的应确认递延所得税。如企业的广告费、业务宣传费和职工教育经费等费用超过了税法上准许扣除的部分（广告费、业务宣传费准许扣除额为当期销售收入的15%；职工教育经费为工资薪金的2.5%）不得在当期应纳税所得额中扣减，超过部分准许结转到以后纳税年度扣除。这类费用既不是资产也不是负债，但是按照税法规定能够确认计税基础形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。再如当企业本年度发生亏损，按照税法规定可以用以后年度应纳税所得额弥补，当企业预计未来期间很可能会盈利，该事项的发生能减少以后年度的应纳税所得额，形成的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。

（2）递延所得税资产或是递延所得税负债不一定都对应所得税费用，也可能对应资本公积或是商誉。如可供出售金融资产公允价值下降，直接影响所有者权益，当可供出售金融资产的账面价值小于其计税基础时所确认的递延所得税资产应计入资本公积；再如在免税合并中，购买方取得被购买方资产和负债维持原计税基础不变，但资产和负债的账面价值以合并时公允价值为基础确认，因此形成了暂时性差异，所确认的递延所得税资产或负债应计入商誉，而不是计入所得税费用。

（3）当企业合并符合免税条件并进行免税处理时，如果合并成本高于被购买方可辨认净资产公允价值份额会形成商誉，但税法不认可免税合并形成的商誉，即商誉的计税基础为零，商誉的账面价值和计税基础形成的暂时性差异不再进一步确认递延所得税负债。原因是如果确认商誉形成的递延所得税负债，被购买方可辨认净资产公允价值减少，商誉又会增加，二者无限循环。

（4）在资产负债表债务法下，每个资产负债表日，对于递延所得税资产或递延所得税负债的计量应按照预期收回资产，或清偿负债期间的适用税率。当税率发生变化时，如1月1日起所得税税率由30%降至25%，企业应对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债进行重新计量，将其影响数计入变化当期的所得税费用。

（5）对于企业持有的以权益法核算的长期股权投资，当初始投资成本小于投资时点应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额时应调整初始投资成本，借记长期股权投资d成本；当投资后被投资企业留存收益有变动，如企业当年发生亏损，投资企业应贷记长期股权投资d权益变动；当投资后被投资企业其他权益有所变动，如可供出售金融资产公允价值上升，投资企业应借记长期股权投资d其他权益变动；当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业应贷记长期股权投资d权益变动。税法上不认可以上事项引起的长期股权投资账面价值变动，因此形成的暂时性差异是否确认递延所得税，要考虑企业的投资意图。如果打算长期持有，企业可预见并可控制未来期间该项暂时性差异不会转回，不会对未来的应纳税所得额有影响，则不确认递延所得税。如果打算对外出售，该项暂时性差异会对未来期间的应纳税所得额产生影响，则应确认递延所得税。

（6）当企业发生某项交易时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是企业合并，对应不了商誉，产生的资产或负债的账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异不确认相应的递延所得税。如企业分期付款购买固定资产或是融资租入固定资产，按会计准则规定，固定资产入账价值以公允价值或是未来现金流量现值为基础确认，因此固定资产的入账价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产。再如企业自主研发形成无形资产，税法上规定形成无形资产的部分可按成本的150%摊销，因此无形资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，也不确认递延所得税资产。

（1）资产负债表债务法不能反映全部会计准则和税法之间的差异。如发生符合条件的广告费、业务宣传费和职工教育经费支出，超过税法准予在当期扣除部分可结转到以后纳税年度扣除。该类费用能抵减以后年度应纳税所得额，形成的暂时性差异应确认相关的递延所得税资产。

（2）允许递延所得税资产减值及其转回。按照会计准则规定，企业预计未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣性暂时差异带来的经济效益，递延所得税资产应计提减值准备。如果在以后期间判断能产生足够的应纳税所得额用以利用，则应恢复递延所得税资产的账面价值。在这个过程中企业管理者对未来期间的应纳税所得额的确认有一定的主观性，当期计提减值准备，企业利润总额减少，以后期间恢复其账面价值时，企业利润总额又会增加，很有可能导致企业对利润进行操控。

（3）资产负债观理念的分歧。资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产和负债的界定。资产负债观是直接从资产和负债的`角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，所有者的投资或向所有者分配利润引起的权益变化不包括在收益中。资产负债观强调交易实质，要求在交易发生时确认和计量产生的相关资产和负债或是对相关资产和负债造成的影响。资产负债观秉承的是“决策有用”的目标导向，认为会计报表目标是为证券投资决策和信贷决策提供相关的信息，要为投资者和证券分析师报告企业资产和负责的公允价值，作为评估企业价值的参考。在这样的理念下会计准则与税法渐行渐远。有一种不同的会计理念认为，会计必须根据法律证据记录实际交易价格和真实的财产权利和债务。公允价值是一种金融预期而不是法律事实，会使会计账簿会计报表法律证据力受到损害。会税差异会使企业在实务操作中出现更多的纳税成本。1月1日起实施的《小企业会计准则》与新企业会计准则相比，有一个很大的亮点就是着眼于会计准则与税法的趋同，允许部分会计要素的核算方法采取税法规定，减少了会计与税收的差异。与新企业会计准则的资产负债表债务法相比，小企业采用应付税款法核算所得税，即小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用，不要求企业计算递延所得，有利于减少小企业的纳税调整，降低纳税成本，也便于税务机关服务企业纳税和进行税收征管。

四、总结

资产负债表债务法下的所得税会计实现了与国际会计准则趋同，这有利于提高我国企业在国际市场上的竞争水平，也是我国经济发展到一定程度后的根本要求。相信随着我国的会计理论不断发展，现行的所得税会计准则中的问题将会得到不断完善。